確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅，首要條件是應稅銷售行為發生在中華人民共和國境內，隻有屬於境內應稅行為的，我國政府才對此有征稅權，否則不能征稅。具體哪些行為屬於境內應稅行為？今天我們一起來學明白。
一、文件依據
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第八條規定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：
（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；
（二）提供的應稅勞務發生在境內。”
《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1,，以下簡稱辦法）第十二條規定：“ 在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：
（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；
（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；
（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；
（四）財政部和國傢稅務總局規定的其他情形。”
第十三條規定：“下列情形不屬於在境內銷售服務或者無形資產：
（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。
（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。
（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
（四）財政部和國傢稅務總局規定的其他情形。”
二、規律總結
（一）對於不能移動的，涉及不動產和自然資源使用權的業務，適用屬物原則，根據標的物在境內還是境外來判斷是否屬於境內銷售。
1. 境內銷售自然資源使用權
隻要所銷售的自然資源使用權的自然資源在境內，無論銷售方或購買方是否為境內單位或者個人，均屬於在境內銷售自然資源使用權。
例如：法國某公司將其擁有的我國境內的一處礦產的探礦權轉讓給某傢境內公司屬於境內銷售。
對比：我國甲公司將其擁有的巴西一處礦產探礦權轉讓給我國乙公司不屬於境內銷售。
2. 境內銷售不動產
隻要所銷售的不動產在境內，無論銷售方或購買方是否為境內單位或者個人，均屬於在境內銷售不動產。
例如：意大利某公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一傢意大利公司屬於在境內銷售。
對比：我國丙公司銷售在美國的一幢辦公樓給我國丁公司不屬於境內銷售。
3. 境內租賃不動產
隻要所租賃的不動產在境內，無論出租方是否為境內單位或者個人，無論承租方是否為境內單位或個人，均屬於在境內租賃不動產。
例如：英國某公司將其擁有的我國境內一處辦公樓出租給韓國的某公司屬於境內租賃。
（二）對於可以移動的服務、無形資產，適用屬人原則，銷售方或購買方在境內就屬於境內銷售。但是也有例外，境外單位或個人銷售給境內購買方時，如果完全在境外發生不屬於境內銷售。
1. 境內單位或個人銷售無形資產（不含自然資源使用權）、服務（不含租賃不動產）屬於在境內銷售，無論購買方為境內單位或者個人，無論無形資產是否在境內使用，無論服務發生地在境內還是境外，都屬於在境內銷售。
2. 境外單位或個人向境內單位或個人銷售的未完全在境外使用的無形資產（不含自然資源使用權）、未完全在境外發生的服務（不含租賃不動產），屬於在境內銷售。以下兩種情形應照章繳納增值稅：
（1）完全在境內
如境外A公司向境內B公司轉讓A公司在境內的連鎖經營權；又如境外某工程公司向境內某單位提供工程地點在境內的工程勘察勘探服務。
（2）未完全在境外
如境外C公司向境內D公司轉讓一項專利技術 ，該技術同時用於D公司在境內和境外的生產線。又如，境外某咨詢公司與境內某公司簽訂咨詢合同，就這傢境內公司開拓境內、境外市場進行實地調研並提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務同時在境內和境外發生。
3. 境外單位或個人銷售的無形資產（不含自然資源使用權）、服務（不含租賃不動產），屬於下列情形的，不屬於在境內銷售，不繳納增值稅。
（1）境外單位或個人向境外單位或個人銷售無形資產（不含自然資源使用權）、服務。如美國一公司向德國一公司轉讓一項非專利技術。又如，美國某咨詢公司為德國某公司提供咨詢服務。
（2）境外單位或個人向境內單位或個人銷售完全在境外使用的無形資產、完全發生在境外的服務。如境外E公司向境內F公司轉讓一項專用於F公司所屬印度子公司在印度生產線上的專利技術。又如，境內個人出境旅遊時的餐飲、住宿服務。再如，境外汽車租賃公司向赴境外旅遊的中國居民出租小汽車供其在境外自駕遊 。
對於營改增的境內和境外我們也可以總結出如下規律：
（一）對於不能移動的，涉及不動產和自然資源使用權的業務，適用屬物原則，根據標的物在境內還是境外來判斷是否屬於境內銷售。
例如：境內某公司銷售在美國的一幢辦公樓不屬於境內銷售；而意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一傢意大利公司屬於境內銷售。
（二）對於可以移動的服務、無形資產，適用屬人原則，銷售方或購買方在境內就屬於境內銷售。但是也有例外，境外單位或個人銷售給境內購買方時，如果完全在境外發生不屬於境內銷售。
如何理解“完全在境外發生”？辦法第十三條規定，下列情形不屬於在境內銷售服務或者無形資產：
（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。例如：境內個人出境旅遊時的餐飲、住宿服務完全發生在境外，不屬於境內銷售。我們比較下：美國某公司為境內甲公司提供咨詢服務，屬於境內銷售。該境外美國公司提供的服務沒有完全發生在境外，還涉及瞭在境內咨詢，服務的接受方為境內單位和個人，因此屬於在境內發生。
（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。例如：境外甲公司向境內乙公司轉讓一項專用於乙公司所屬印度子公司在印度生產線上的專利技術，甲公司需要在我國境內繳納增值稅嗎？不需要，因為該專利技術完全在境外使用。
（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。例如：境外汽車租賃公司向赴境外旅遊的中國居民出租小汽車供其在境外自駕遊，租賃公司不需要在我國境內繳納增值稅，因為該自駕遊汽車完全在境外使用。
（四）財政部和國傢稅務總局規定的其他情形。上述幾種完全發生在境外的情形是從境外銷售方角度來介紹的，對於境內的單位和個人發生跨境應稅行為符合規定條件的免征增值稅或適用零稅率，其中要求完全發生在境外的包括：
1. 免征增值稅：向境外單位銷售的完全在境外消費的電信服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、鑒證咨詢服務、專業技術服務、商務輔助服務、無形資產（技術除外）；
2. 增值稅零稅率：向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節目(作品)的制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務。
詳見《關於發佈<營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國傢稅務總局公告2016年第29號）；財稅〔2016〕36號附件4（零稅率和免稅）。
來源：小穎言稅、上海稅友財稅
（點擊文字即可查閱）
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