註：以下內容僅僅是個人學習政策後的理解總結，內容僅供參考學習之用，如有錯誤可以留言糾正，文章所有內容均不是大傢辦稅的依據，實際納稅申報需以稅務法律法規和主管稅務機關的要求為準，特此說明。

有朋友留言問我，未開票收入怎麼做賬？

我愣瞭一下。

之前寫過未開票收入的申報，確實沒寫過未開票收入入賬問題，因為這個問題其實和稅務關系不大，所以沒怎麼寫。

現在既然有朋友問起，就簡單分析一下。

01#

未開票收入，這個名詞其實我們用的較多的就是在增值稅申報上，一般納稅人增值稅申報表有個專門欄次未開具發票欄次。

也就是按照增值稅的規定，你一項銷售行為達到瞭增值稅納稅義務，就算你不開票，比如你零售給個人，個人不需要發票，你也需要申報納稅。

這個時候你就填寫在申報表未開票欄次申報就行瞭（小規模納稅人申報表沒有專門的未開票欄次，具體根據實際情況填寫在各個不同的欄次申報）。

納稅義務時間附圖如下：

簡單的說就是按照增值稅規定，你達到增值稅納稅義務就應該做未開票收入申報，不管你會計該不該做收入賬。

02#

未開票收入做賬的問題，那自然是會計核算的問題。

我們自然又要按照會計準則的規定來處理。

新舊收入準則關於收入確認時點的最大區別，是以“控制權轉移”替代“風險報酬轉移”作為收入確認時點的判斷標準，這樣就改變瞭原先舊收入準則和建造合同準則，對於不同收入確認適用不同準則的情況。新收入準則將“控制權轉移”的判斷分為五個步驟：

一是識別客戶合同;

二是識別履約義務;

三是確定交易價格;

四是分攤交易價格;

五是確認收入。

這個“五步法”屬於通用標準，這個方法下確認會計收入自然和增值稅增值稅納稅義務發生時間是有差異的。

所以最終如何做賬，我們要根據準則來判斷，是確認會計收入，還是說計入合同負債還是計入其他科目，不能一概而論。

比如，在直接收款方式銷售貨物下，如果企業錢已經收到，但貨物還沒有發出，或者發出瞭但還在運輸途中，客戶還沒有收到，在會計上不滿足收入確認條件，但增值稅此時應該確認納稅義務（應該做申報納稅處理）。

這個時候就不能確認收入，隻需要確認增值稅和合同負債就行瞭。

借：銀行存款

貸：合同負債

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅)或簡易計稅

日常稅務稽查過程中，有些納稅人就存在這種問題，賬上掛瞭一大堆預收賬款或者合同負債，但是實際上可能增值稅納稅義務已經發生瞭，隻是會計核算上還未達到確認標準，納稅人也沒做增值稅申報，那麼極有可能稅務局會就此做出納稅調整處理。

這種情況其實給納稅人也造成核算成本的困擾，納稅人可能要做一堆臺賬來記錄會計收入和納稅申報的差異，所以考慮到實務中，這個發出到收到如果時間一般間隔很短，企業可以在基於對當地稅收征管實際評估的基礎上，看是否可以和會計確認收入時點一致去處理？也就是保持會計收入和納稅申報的時間的統一。

但是日常我們很多零售企業，比如酒店、餐飲，這些企業的未開票收入其實增值稅納稅義務時間達到時候，會計收入也基本是同步可以確認的，就基本不會產生這個時間差，服務完成收到款項納稅義務產生，會計收入也同時達到確認條件瞭。

所以在做未開票收入申報的時候，自然也就直接確認會計收入瞭。

借：銀行存款

貸：主營義務收入

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅)或簡易計稅

後期如果補瞭發票，也不需要重復做賬瞭，可以直接把發票附在之前的憑證後面也可以。

03#

有些未開票收入申報，永遠不會做會計收入，比如視同銷售行為。

公司買瞭些充電寶作為禮物送給瞭一些客戶，假設購進充電寶不含稅金額100，稅額13，這也就是市場的公允價值瞭。

這個業務公司的會計是這樣處理的。

購進時候

借：庫存商品 100

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13

貸：銀行存款 113

送的時候

借：銷售費用—業務招待費 113

貸：庫存商品 100

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13

這個時候，如果沒有開票，我們也做未開票收入申報，但是實際上會計上是計入銷售費用瞭。

所以，未開票收入如何做賬的問題，情況還是有很大不同的，業務也特殊的，這種差異越大，比如前面說的視同銷售，沒有詳細說的建築企業分時段確認收入，又按照收款來做增值稅申報的情況，這種情況也存在很大的做賬差異。

當然業務越簡單的差異越小，比如前面說的餐飲服務，服務完成納稅義務產生，收入確認達到時間，都是一致的。

我們日常在核算時候要結合會計準則和增值稅暫行條例及實施細則以及自己企業義務特定，綜合分析一下自己企業的情況，然後確保企業核算的準確性和保證納稅遵從，當然在權衡下各方風險情況下能夠簡化核算、減少核算成本那是更好的。